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La structure du compte de résultat



Le compte de résultat est un document comptable obligatoire que chaque entreprise doit publier une fois par an.

Il permet de déterminer le RESULTAT de l’entreprise, c’est à dire ses bénéfices ou ses pertes.

Résultat = Recettes - Dépenses

Ou :

Résultat = Chiffre d’affaires – Charges

C’est un document formaté avec des versions simplifiées pour les plus petites entreprises.

BTS MCO compte de résultat D’après "plancomptable.com"

On observe que la colonne de gauche comporte l’ensemble des charges de l’entreprise sur une année tandis que la colonne de droite concerne les produits (c’est-à-dire les recettes).

Le classement s’effectue en trois catégories :

- Les charges et produits d’exploitation

L’ensemble des entrées et sorties d’argent liées à l’exploitation de l’entreprise, c’est-à-dire à l’exercice de son activité commerciale et/ou industrielle (Achat de marchandises, dépenses de personnel, chiffre d’affaires…).

- Les charges et produits financiers

L’ensemble des recettes et dépenses liées à des opérations financières (intérêts d’emprunt, gains ou pertes sur des actions…)

- Les charges et produits exceptionnels

Il s’agit soit de dépenses non anticipées (amende, revente d’une machine …).



L'analyse des résultats


Le résultat net est l'addition des résultats d'exploitation, financier et d'exploitation (-la participation des salariés et les impôts sur les bénéfices).


Résultat d'exploitation = Produits d'exploitation - Charges d'exploitation.

Résultat financier = Produits financiers - Charges financières.

Résultat exceptionnel = Produits exceptionnels - Charges exceptionnelles.



Le résultat courant avant impôts (RCAI) est l'addition du résultat exceptionnel et du résultat financier.

Il ne tient pas compte du résultat exceptionnel, qui comme son nom l'indique ne sera pas renouvelé et qui n'est pas le reflet de la bonne santé de l'entreprise.



L’analyse de l’exploitation et la rentabilité opérationnelle de l’activité


Le résultat d'exploitation est donc le solde le plus significatif de la bonne gestion quotidienne de l'unité commerciale.

C'est le résultat qui révèle que l'entreprise a réalisé une rentabilité par l'exercice de son activité principale (et non par l'activité financière éventuelle ou des profits exceptionnels liés par exemple à une revente d'une machine).



Les soldes intermédiaires de gestion:


Le compte de résultat est souvent repris sous une autre forme pour présenter des éléments plus significatifs pour analyser la santé de l’entreprise.

On analysera alors les Soldes Intermédiaires de Gestion.

 

 

Produits

Montant

Charges

Montant

SIG

(produits - charges)

Montant

Ventes de marchandises

Coût d'achat des marchandises vendues

Marge commerciale

Production vendue

Production stockée,

Production immobilisée

Déstockage de production

Production de l'exercice

Marge commerciale

+ production

Consommation en provenance de tiers

Valeur ajoutée (VA)

Valeur ajoutée

+ subventions d'exploitation

Impôts et taxes

+ charges de personnel

Excédent brut d'exploitation (EBE)

EBE

+ autres produits

+ reprises et transferts

Ou insuffisance brute d'exploitation

Autres charges

+ dotations amortissements et provisions

Résultat d'exploitation

Résultat d'exploitation

+ produits financiers

Ou résultat d'exploitation

Charges financières

Résultat courant avant impôt

Produits exceptionnels

Charges exceptionnelles

Résultat exceptionnel

Résultat courant avant impôts

+ résultat exceptionnel

 

Ou résultat courant avant impôts

Ou résultat exceptionnel

Participation des salariés

+ impôt sur les bénéfices

  Résultat net de l'exercice  

Produits des cessions d'éléments d'actif

Valeur comptable des éléments cédés

Plus ou moins value sur cession d'éléments d'actif




La marge commerciale est le premier solde calculé.

On va ensuite calculer la production de l'exercice.

La valeur ajoutée représente la richesse créée par l’entreprise.

C’est l’équivalent de l’addition de la marge commerciale et de la marge industrielle.

L’Excédent Brut d'Exploitation est la partie de la richesse créée qui reste dans l’entreprise (on enlève les impôts et les charges de personnel).

On calcule ensuite le résultat d'exploitation.

Il s’agit du résultat lié à l’activité commerciale et/ou industrielle de l’unité commerciale.

Ensuite on va additionner le résultat d’exploitation et le résultat financier pour obtenir le résultat courant avant impôt (RCAI) qui est un élément important pour analyser la santé d’une entreprise.

On calculera ensuite le résultat exceptionnel, qui comme son nom l’indique reste un résultat qui ne se reproduira pas l’année suivante et peut ainsi greffer le résultat global de l’entreprise dans un sens ou l’autre.

Enfin le solde suivant nous permet de retrouver le résultat net qui apparaissait au compte de résultat.


Vient se rajouter les « plus ou moins-values sur cession d’éléments d’actif », c’est-à-dire les gains ou pertes sur des reventes de biens possédés par l’unité commerciale.


La capacité d’autofinancement (CAF):

C’est l’argent qui est à disposition de l’entreprise et lui permet de financer des projets sans aide extérieure.

CAF = Résultat + Dotations aux amortissements et provisions – Reprises sur amortissements et provisions – Plus ou moins-values de cessions


Les ratios du compte de résultat

Les appellations peuvent varier d'une source à l'autre


Ratios d'activité (d'évolution) Évolution des différents SIG (entre (N-1) et N)

Rentabilité ou profitabilité

Résultat / CA
EBE / CA
Taux de Marge Marge commerciale / Coût d'achat des marchandises vendues


Librement adapté d'un sujet d'examen de baccalauréat professionnel comptabilité (APS)




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A partir du compte de résultat, vous complétez le document 1.


Compte de résultat au 31/12/N
CHARGES ( hors taxes) PRODUITS (hors taxes)
Charges d'exploitation : Produits d'exploitation :
Achats de marchandises 0 Ventes de marchandises 0
Variation de stocks de marchandises 0 Production vendue : biens 1 888 730
Achats matières premières et autres approvisionnements 827 930 Production vendue : services 23 745
Variation de stocks 3 749 Sous-total A : chiffre d'affaires net 1 912 475
Autres achats et charges externes 278 489 dont à l'exportation : 84 250
Impôts, taxes et versements assimilés 35 478
Salaires et traitements 301 248 Production stockée 3 467
Charges sociales 180 748 Production immobilisée 0
Dotations aux amortissements et aux provisions : Subventions d'exploitation 0
Sur immobilisations : dotations aux amortissements 43 250 Reprises sur provisions et amortissements, transfert de charges 2 435
Sur immobilisations : dotations aux provisions 2 654 Autres produits 265
Sur actif circulant : dotations aux provisions 3 210 Sous-total B 6 167
Pour risques et charges : dotations aux provisions 245 Total I ( A+B ) 1 918 642
Autres charges 243
Total I 1 677 244 Produits financiers :
De participation 0
Charges financières : D'autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé 543
Dotations aux amortissements et aux provisions 2 145 Autres intérêts et produits assimilés 1 276
Intérêts et charges assimilées 3 659 Reprises sur provisions et transfert de charges 640
Différences négatives de change 35 Différences positives de change 23
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement 0 Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement 0
Total II 5 839 Total II 2 482
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels :
Sur opération de gestion 546 Sur opération de gestion 437
Sur opération de capital 3 876 Sur opération de capital 5 367
Dotation aux amortissements et aux provisions 483 Reprises sur provisions et transfert de charges 543
Total III 4 905 Total III 6 347
Participation des salariés aux fruits de l'expansion IV
Impôts sur les bénéfices V 79 510
Total des charges ( I+II+III+IV+V) 1 767 498 Total des produits ( I+II+III ) 1 927 471
Solde créditeur : bénéfice 159 973 Solde débiteur : perte
TOTAL GENERAL 1 927 471 TOTAL GENERAL 1 927 471


Document 1 :



1) Il s'agit d'une entreprise

 

2) Le résultat d'exploitation est de :

 

3) Le résultat financier est de :

 

4) Le résultat exceptionnel est de :

 

5) Le résultat courant avant impôt est de :

 

6) Le taux de profitabilité est de : %

 

7) Globalement, l'entreprise connaît une situation financière

 




Librement adapté d'un sujet d'examen de baccalauréat professionnel comptabilité (APS)





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ANALYSE DU COMPTE DE RÉSULTAT


Le 27 avril N, les travaux d’inventaire de l’exercice comptable sont terminés. Monsieur LUCAS vous demande d’analyser le compte de résultat de cet exercice (Document 1).



Travail à faire :


  1. Complétez le tableau des soldes intermédiaires de gestion (Annexe 1)

  2. Calculez et analysez les ratios (Annexe 2)

  3. Calculez la CAF (Annexe 3)




Document 1

COMPTE DE RÉSULTAT DE L’EXERCICE (en liste)

Désignation de l’entreprise : LES ROIS DU BISTROT

 

France

Exportations et livraisons intracommunautaires

Total

Exercice N-1

Produits d’exploitation :

             

Ventes de marchandises

FA

 

FB

 

FC

   

Production vendue : biens

FD

1 804 480

FE

84 250

FF

1  888 730

1 810 430

Production vendue : services

FG

23 745

FH

 

FI

23 745

21 456

Chiffres d’affaires nets

FJ

1 828 225

FK

84 250

FL

1 912 475

1 831 886

Production stockée

FM

3 467

2 578

Production immobilisée

FN

   

Subventions d’exploitation

FO

   

Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements) – transferts de charges (9)

FP

2 435

3 671

Autres produits

FQ

265

345

Total des produits d’exploitation (2) (I)

FR

 1 918 642

1 838 480

Charges d’exploitation :

     

Achats de marchandises (y compris droits de douane)

FS

   

Variation de stock (marchandises)

FT

   

Achats de matières premières et autres approvisionnements (y compris droits de douane)

FU

827 930

825 320

Variation de stock (matières premières et approvisionnements)

FV

3 749

4 340

Autres achats et charges externes (3) (6 bis)

FW

278 489

274 930

Impôts, taxes et versements assimilés

FX

35 478

34 100

Salaires et traitements

FY

301 248

365 004

Charges sociales (10)

FZ

180 748

221 070

Dotations

d’exploitation

Sur

immobilisations

- dotations aux amortissements

GA

43 250

43 839

- dotations aux dépréciations

GB

2 654

2 784

Sur actif circulant

- dotations au dépréciations

GC

3 210

3 422

Dotations aux provisions

GD

245

123

Autres charges (12)

GE

243

732

Total des charges d’exploitation (4) (II)

GF

1 677 244

1 775 664

1 – RÉSULTAT D’EXPLOITATION (I – II)

GG

241 398

62 816

Opérations en commun :

     

Bénéfice attribué ou perte transférée                                                          (III)

GH

   

Perte supportée ou bénéfice transféré                                                         (IV)

GI

   

Produits financiers :

     

Produits financiers de participations (5)

GJ

   

Produits des autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé (5)

GK

543

324

Autres intérêts et produits assimilés (5)

GL

1 276

1 563

Reprises sur dépréciations et provisions

GM

640

425

Différences positives de change

GN

23

62

Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement

GO

   

Total des produits financiers (V)

GP

2 482

2 374

Charges financières :

     

Dotations financières aux amortissements, aux dépréciations et provisions

GQ

2 145

2 316

Intérêts et charges assimilées (6)

GR

3 659

2 987

Différences négatives de change

GS

35

24

Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement

GT

   

Total des charges financières (VI)

GU

5 839

5 327

2 – RÉSULTAT FINANCIER (V – VI)

GV

- 3 357

- 2 953

3 – RÉSULTAT COURANT AVANT IMPÔTS (I – II + III – IV + V – VI)

GW

238 041

59 863

Produits exceptionnels :

     

Produits exceptionnels sur opérations de gestion

HA

437

326

Produits exceptionnels sur opérations en capital

HB

5 367

5 950

Reprises sur dépréciations et provisions

HC

543

298

Total des produits exceptionnels (7) (VII)

HD

6 347

6 574

Charges exceptionnelles :

     

Charges exceptionnelles sur opérations de gestion (6 bis)

HE

546

673

Charges exceptionnelles sur opérations en capital

HF

3 876

4 200

Dotations exceptionnelles aux amortissements, aux dépréciations et provisions

HG

483

356

Total des charges exceptionnelles (7) (VIII)

HH

4 905

5 229

4 – RÉSULTAT EXCEPTIONNEL (VII – VIII)

HI

1 442

1 345

Participation des salariés aux résultats de l’entreprise             (IX)

HJ

   

Impôts sur les bénéfices                                                            (X)

HK

79 510

20 250

TOTAL DES PRODUITS (I + III + V + VII)

HL

1 927 471

1 847 428

TOTAL DES CHARGES (II + IV + VI + VIII + IX + X)

HM

1 767 498

1 806 470

5 – BÉNÉFICE OU PERTE ( Total des produits – total des charges)

HN

159 973

40 958


Valeur comptable des éléments d'actif cédés : 3 876 €

Produits des cessions d'éléments d'actif : 5 367 €




Annexe 1 :TABLEAU DES SOLDES INTERMÉDIAIRES DE GESTION

PRODUITS (1)
CHARGES (2)
Soldes Intermédiaires de gestion (1 - 2)
N
N-1
Ventes marchandises


Coût achat marchandises vendues


Marge commerciale


0

Production vendue


ou Destockage de production


Production de l'exercice


1 834 464

Production stockée


Total


Production immobilisée


Total


Production de l'exercice


Consommation de l'exercice en provenance de tiers


Valeur ajoutée


729 874

Marge commerciale


Total


Total


Valeur ajoutée


Impôt, taxes et versements assimilés


Excédent brut (ou insuffisance brute) d'exploitation


109 700

Subventions d'exploitation


Charges de personnel


Total


Total


Excédent brut d'exploitation


ou Insuffisance brute d'exploitation


Résultat d'exploitation (bénéfice ou perte)


62 816

Reprises sur charges et transferts de charges


Dotations aux amortissements et aux provisions


Autres produits


Autres charges


Total


Total


Résultat d'exploitation



ou Résultat d'exploitation



Résultat courant avant impôts (bénéfice ou perte)


59 863

Produits financiers


Charges financières


Total


Total


Produits exceptionnels


Charges exceptionnelles


Résultat exceptionnel (bénéfice ou perte)


1 345

Résultat courant avant impôts


ou Résultat courant avant impôts


Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte)


40 958

Résultat exceptionnel


ou Résultat exceptionnel


Total


Participation des salariés


Impôts sur les bénéfices


Total


Produits des cessions d'éléments d'actif


Valeur comptable des éléments cédés


Plus ou moins value sur cession d'éléments d'actif


1 750





Annexe 2 : TABLEAU DES RATIOS

Ratios Calcul Résultat Ratio moyen d'entreprises du même secteur Pour l'entreprise, le résultat obtenu est :
Ratio 1 Résultat net / CA HT


0,07
Ratio 2 VA / CA HT


0,35
Ratio 3 EBE / CA HT


0,1
Ratio 4 Charges de personnel / VA


0,5
Ratio 5 Résultat courant avant impôts / CA HT


0,09

Arrondissez les ratios à quatre décimales




Annexe 3 : la CAF




La CAF est de :